一項(xiàng)重大的貨物勞務(wù)稅制度改革--上海營(yíng)業(yè)稅改征增值稅情況簡(jiǎn)介
<作者簡(jiǎn)介> 顧炬 : 上海市國(guó)家稅務(wù)局局長(zhǎng) 上海市地方稅務(wù)局局長(zhǎng)
2011
年10月26日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從2012年1月1日起，先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)。11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，同時(shí)公布了試點(diǎn)的實(shí)施辦法及兩個(gè)規(guī)定。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）是我國(guó)貨物勞務(wù)稅（以下簡(jiǎn)稱“貨勞稅”）制度的一項(xiàng)重大改革，是結(jié)構(gòu)性減稅措施之一。
為什么要進(jìn)行營(yíng)改增改革
我國(guó)當(dāng)前稅制中存在的一些問題已難以適應(yīng)服務(wù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，迫切需要進(jìn)行稅制改革的嘗試。
（一）我國(guó)目前貨物和勞務(wù)稅稅制的情況
1994年稅制改革，我國(guó)確立了以流轉(zhuǎn)稅為主體，增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。
1. 營(yíng)業(yè)稅。征收范圍包括：（1）交通運(yùn)輸業(yè)；（2）建筑業(yè)；（3）郵電通信業(yè)；（4）文化體育業(yè)；（5）娛樂業(yè)；（6）金融保險(xiǎn)業(yè)；（7）服務(wù)業(yè)；（8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；（9）銷售不動(dòng)產(chǎn)。一律采用比例稅率。
由于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法是按照營(yíng)業(yè)額“道道征收、全額征稅”，同一項(xiàng)收入因?yàn)榉止ひ鞫嗟蓝悾蚨嬖谥貜?fù)征稅問題，主要表現(xiàn)在：（1）從事營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。（2）制造企業(yè)購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。（3）從事營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣。具體如下圖：
2. 增值稅。征收范圍包括：（1）銷售貨物、進(jìn)口貨物；（2）提供加工、修理修配勞務(wù)?；径惵蕿?/span>17%，具有消除重復(fù)征稅的優(yōu)點(diǎn)。
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅人以年增值稅應(yīng)稅銷售額、會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)，分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，在計(jì)稅方法上，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率；增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
在一般計(jì)稅方法下，增值稅具有“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”的特點(diǎn)，其實(shí)質(zhì)是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的增值額部分征收。一般納稅人實(shí)行憑發(fā)貨票抵扣的制度，即允許抵扣銷項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅額必須取得符合國(guó)家規(guī)定的增值稅抵扣憑證。目前的增值稅抵扣憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。
（二）現(xiàn)行貨勞稅稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾
1994年形成的增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的稅制格局，是與我國(guó)當(dāng)時(shí)的產(chǎn)業(yè)鏈短、服務(wù)業(yè)不發(fā)達(dá)、企業(yè)大多是全能型的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和稅收征管水平相適應(yīng)的，故重復(fù)征稅矛盾不突出。但是，隨著改革開放的深入，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)不斷向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型，出現(xiàn)了有別于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的分工精細(xì)化、產(chǎn)業(yè)融合化、業(yè)態(tài)新型化、服務(wù)國(guó)際化的四大特征，服務(wù)企業(yè)越來越向?qū)I(yè)化發(fā)展。而傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)稅制越來越不能適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展要求，主因是兩稅并存、重復(fù)征稅的矛盾日益突出。而采取營(yíng)改增，正是解決這一稅制瓶頸的有效措施。
營(yíng)改增的主要內(nèi)容是什么
（一）試點(diǎn)范圍
自2012年1月1日起，在本市先行選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)，即交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I改增試點(diǎn)。其中，交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸?shù)姆?wù)；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢的服務(wù)。
（二）稅率設(shè)定
交通運(yùn)輸業(yè)的適用稅率為11%；其余部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率為17%外）的適用稅率為6%。小規(guī)模納稅人以及簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的征稅率為3%。出口服務(wù)適用零稅率或免稅。
（三）分類管理
本市試點(diǎn)期間，提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額未超過500萬元的單位和個(gè)人為增值稅小規(guī)模納稅人，超過的為增值稅一般納稅人。但原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，年銷售額未超過500萬元的也應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
（四）計(jì)稅方法
一般納稅人適用一般計(jì)稅方法；小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來計(jì)算征收增值稅。
（五）服務(wù)貿(mào)易出口
試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率，其他試點(diǎn)服務(wù)貿(mào)易出口免征增值稅。
（六）試點(diǎn)過渡政策
為保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征。如技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、合同能源等共計(jì)13項(xiàng)；為了保持增值稅抵扣鏈條的完整性，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為增值稅即征即退政策，如洋山深水港政策等兩項(xiàng)；對(duì)融資租賃、管道運(yùn)輸?shù)葍身?xiàng)實(shí)行超稅負(fù)即征即退政策。
怎樣理解營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義？
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于建立覆蓋貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度。具體可參見下圖：
說明：稅改使抵扣鏈完整，基本解決重復(fù)征稅問題，整體稅負(fù)下降，稅制更加科學(xué)合理。
稅改對(duì)建立健全增值稅管理鏈?zhǔn)怯欣模瑢?duì)原增值稅一般納稅人可增加抵扣、直接減負(fù)，對(duì)小規(guī)模納稅人而言，稅率降低能直接得益。
關(guān)于企業(yè)關(guān)注的幾個(gè)問題
（一）關(guān)于一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分問題
將試點(diǎn)納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，是增值稅基本法規(guī)的規(guī)定，是適用于面上所有增值稅納稅人的，不會(huì)因稅改而允許納稅人進(jìn)行自行選擇。在試點(diǎn)納稅人小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的確定上，鑒于原有營(yíng)業(yè)稅納稅人規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算及納稅申報(bào)比較簡(jiǎn)單的現(xiàn)狀，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下;應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。
（二）如何認(rèn)識(shí)試點(diǎn)期間抵扣不完全問題
部分納稅人對(duì)試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題仍存在一定疑問，大致包括以下幾點(diǎn)：
1.為什么未將人力成本支出納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍？原因：交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)普遍具有人力成本投入大、本環(huán)節(jié)附加值高的特點(diǎn)。縱觀世界主要實(shí)施增值稅的國(guó)家，其稅制設(shè)計(jì)雖各不相同，但其實(shí)質(zhì)上都是對(duì)納稅人本環(huán)節(jié)的增加值征稅，納稅人為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所雇傭員工而支付的人力成本，屬于增加值的一部分。因增值稅普遍實(shí)行發(fā)貨票扣稅，故不能納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍。納稅人也應(yīng)注意到：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍與企業(yè)成本費(fèi)用并非完全一致，除了人力成本不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣外，納稅人發(fā)生的個(gè)人消費(fèi)（包括交際應(yīng)酬消費(fèi)）、集體福利支出以及非正常損失等所耗用的外購(gòu)貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得進(jìn)行抵扣。
2.為何交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的路橋費(fèi)支出不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣？原因：根據(jù)掌握的數(shù)據(jù)，從事陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人，其成本支出中，路橋費(fèi)往往占了不少比例（一般在15%-30%之間）。因道路通行費(fèi)是涉及全國(guó)各地的，在試點(diǎn)的區(qū)域性和范圍的不全面性的情況下，如將其納入本次試點(diǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，將會(huì)引發(fā)征管上的很多問題。將來隨著試點(diǎn)不斷推進(jìn)，路橋費(fèi)收入應(yīng)會(huì)納入增值稅的征收范圍，也會(huì)同步納入抵扣范圍。
在試點(diǎn)實(shí)施中企業(yè)應(yīng)重視的幾個(gè)問題
（一）發(fā)票管理
營(yíng)改增后，一些稅務(wù)管理特別是發(fā)票管理會(huì)發(fā)生變化。對(duì)此，必須注意按規(guī)定取得發(fā)票、開具發(fā)票、管理發(fā)票。
（二）加強(qiáng)保障
營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和納稅申報(bào)都提出了更高要求，企業(yè)應(yīng)該從財(cái)力和人力上予以保障。同時(shí)，企業(yè)的業(yè)務(wù)人員、管理人員乃至高層領(lǐng)導(dǎo)都要理解、關(guān)心此項(xiàng)改革。
（三）抓住機(jī)遇
營(yíng)改增在上海先行先試，打通了工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)的抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅，有利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展，企業(yè)要抓住機(jī)遇，加快轉(zhuǎn)型發(fā)展，搶占先機(jī)。
